Gmina Krobia
Zarządzenie Nr 18/2012
Burmistrza Krobi
z dnia 10 lutego 2012 r.
w sprawie zmiany Zarządzenia Nr 99/2010 Burmistrza Krobi z dnia 29 października 2010 r. w sprawie przyjętych zasad rachunkowości w Urzędzie Miejskim w Krobi.
Na podstawie art.30 ust.1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jednolity Dz. U. z 2001 r. Nr 142 poz.1591 ze zmianami) w związku z art. 10 ust.2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jednolity z 2009 r. Dz. U. Nr 152, poz. 1223 ze zmianami) oraz zgodnie z art. 40 ust.1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 ze zmianami) i Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 19 stycznia 2012 r. w sprawie szczegółowych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczpospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 22, poz.121) oraz Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 21 czerwca 2006 r. w sprawie zasad rachunkowości i planu kont w zakresie ewidencji podatków, opłat i niepodatkowych należności budżetowych dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego (Dz. U. Nr 112, poz. 761) zarządza się, co następuje:
§ 1. Wprowadza się zmiany do zakładowego planu kont zgodnie z załącznikiem Nr 1 do niniejszego zarządzenia.
§ 2. Do § 1 Zarządzenia Nr 99/2010 Burmistrza Krobi dodaje się ustęp 9 w brzmieniu: „Zasady rachunkowości do prowadzenia ewidencji dochodów z tytułu podatków i opłat lokalnych – załącznik Nr 9” zgodnie z załącznikiem Nr 2 do niniejszego zarządzenia.
§ 3. Zarządzenie wchodzi w życie z dniem podjęcia i ma zastosowanie od 16 lutego 2012 r. z wyjątkiem „Opisów kont zawartych w pkt 1.1, 1.6, 1.9”, które mają zastosowanie z dniem podjęcia.
Otrzymują:
1. WO-a/a
2. WF
Załącznik Nr 1
do Zarządzenia Burmistrza Krobi
Nr 18/2012 z dnia 10.02.2012 r.
I. ZAKŁADOWY PLAN KONT
PLAN KONT DLA JEDNOSTKI BUDŻETOWEJ
1. Konta bilansowe
1. nazwa konta 080 otrzymuje brzmienie: „080 – Środki trwałe w budowie (inwestycje)”
2. nazwa konta 140 otrzymuje brzmienie: „140 – Krótkoterminowe aktywa finansowe”
3. po koncie 240 dodaje się konto 245 w brzmieniu „245 – Wpływy do wyjaśnienia”
2. Konta pozabilansowe
1. dodaje się konto 291 w brzmieniu: „ 291 – zobowiązania warunkowe”
2. po koncie 975 dodaje się konto 976 w brzmieniu: „976 – Wzajemne rozliczenia między jednostkami”
3. po koncie 985 dodaje się konta 990 i 992 w brzmieniu:
„990 – Plan finansowy wydatków budżetowych w układzie zadaniowym
992 – Zapewnienia finansowania lud dofinansowania z budżetu państwa
II. OPIS KONT
OGÓLNE ZASADY FUNKCJONOWANIA KONT (FKJ)
1. Konta bilansowe otrzymują brzmienie:
1. pkt 1- Konto 011 – „Środki trwałe”
Konto 011 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych powyżej 3.500,00 zł., które nie podlegają ujęciu na kontach: 013,014,016 i 017.Na stronie Wn konta 011 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Ma – zmniejszenia stanu i wartości początkowej środków trwałych z wyjątkiem umorzenia środków trwałych, które ujmuje się na koncie 071. Na stronie Wn konta 011 ujmuje się w szczególności:
1. przychody nowych lub używanych środków trwałych pochodzących z zakupu gotowych środków trwałych lub inwestycji oraz wartość ulepszeń zwiększających wartość początkową środków trwałych,
2. przychody środków trwałych nowo ujawnionych,
3. nieodpłatne przyjęcie środków trwałych,
4. zwiększenie wartości początkowej środków trwałych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny.
Na stronie Ma konta 011 ujmuje się w szczególności:
1. wycofanie środków trwałych z używania na skutek ich likwidacji, z powodu zniszczenia, zużycia, sprzedaży oraz nieodpłatnego przekazania,
2. ujawnione niedobory środków trwałych,
3. zmniejszenia wartości początkowej środków trwałych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 011 powinna umożliwić:
1. ustalenie wartości początkowej poszczególnych obiektów środków trwałych,
2. ustalenie osób lub komórek organizacyjnych, którym powierzono środki trwałe,
3.należyte obliczenie umorzenia i amortyzacji.
Ewidencja środków trwałych prowadzona jest w programie komputerowym „Środki Trwałe STW”. Zakupione lub przyjęte do użytkowania środki trwałe księguje się na kontach zespołu „0” z podziałem na odpowiednie konta tego zespołu na podstawie dokumentu „Przyjęcie środka trwałego OT”. Za wprowadzanie zmian w rejestrze gruntów odpowiedzialny jest Wydział Inwestycji i Gospodarki Przestrzennej, który po otrzymaniu zmiany dokonanej przez Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w Gostyniu informuje pisemnie Wydział Finansowy. Na podstawie tych dokumentów Wydział Finansowy dokonuje zmian w prowadzonej analityce rejestru gruntów gminy. Stan wartościowy ewidencji analitycznej rejestru gruntów uzgadniany jest z ewidencją Wydziału Inwestycji I Gospodarki Przestrzennej nie rzadziej niż raz do roku. Oznakowanie środka trwałego następuje wg szablonu: ŚT/ nr dowodu księgowego/ pozycja na fakturze lub innym dowodzie/ miesiąc zakupu/ rok zakupu/ .Likwidacja środka trwałego następuje na podstawie Zarządzenia Burmistrza do którego sporządzany jest „Dowód likwidacji środka trwałego LT”. Konto 011 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków trwałych w wartości początkowej. Zgodnie z zasadą istotności przedmioty o cechach środków trwałych, ale niskiej jednostkowej cenie ( do 3.500,00 zł ) mogą być zaliczane do pozostałych środków trwałych.
.
2. pkt 4 - Konto 030 – „Długoterminowe aktywa finansowe”
Konto 030 służy do ewidencji długotrwałych aktywów finansowych, a w szczególności akcji i innych długoterminowych aktywów finansowych, o terminie wykupu dłuższym niż rok. Na stronie Wn konta 030 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Ma – zmniejszenia stanu długoterminowych aktywów finansowych. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 030 zapewnia ustalenie wartości poszczególnych składników długoterminowych aktywów finansowych według tytułów. Konto 030 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość długoterminowych aktywów finansowych.
3. pkt 8 - Konto 080 – „Środki trwałe w budowie (inwestycje)”
Konto 080 służy do ewidencji kosztów środków trwałych w budowie oraz do rozliczenia kosztów środków trwałych w budowie na uzyskane efekty inwestycyjne. Na stronie Wn konta ujmuje się w szczególności:
1. poniesione koszty dotyczące środków trwałych w budowie w ramach prowadzonych inwestycji przez obcych wykonawców jak i we własnym zakresie,
2. poniesione koszty dotyczące przekazanych do montażu, lecz jeszcze nieoddanych do użytkowania maszyn, urządzeń oraz innych przedmiotów zakupionych od kontrahentów oraz wytworzonych w ramach własnej działalności gospodarczej ,
3. poniesione koszty ulepszenia środka trwałego (przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja), które powodują zwiększenie wartości użytkowej środka trwałego,
Na stronie Ma konta 080 ujmuje się wartość uzyskanych efektów, w szczególności:
1. środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych,
2. wartości sprzedanych lub nieodpłatnie przekazanych środków trwałych w budowie.
Na koncie 080 można księgować rozliczenie kosztów zakupu gotowych środków trwałych. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 080 zapewnia co najmniej wyodrębnienie kosztów według poszczególnych rodzajów efektów inwestycyjnych oraz skalkulowania ceny nabycia lub kosztu wytworzenia poszczególnych obiektów środków trwałych. Ewidencja szczegółowa prowadzona jest w programie księgowym FKB. Konto 080 może wykazywać saldo Wn, które oznacza koszty środków trwałych w budowie( niezakończonych).
4. pkt 13 - Konto 139 – „Inne rachunki bankowe”
Konto 139 służy do ewidencji operacji dotyczących środków pieniężnych wydzielonych na innych rachunkach bankowych niż rachunki bieżące, w tym na rachunkach pomocniczych i rachunkach specjalnego przeznaczenia. Na koncie 139 prowadzi się w szczególności ewidencję obrotów na wyodrębnionych rachunkach bankowych:
1. czeków potwierdzonych,
2. sum depozytowych,
3. sum na zlecenie,
4. środków obcych na inwestycje.
Na koncie 139 dokonuje się księgowań wyłącznie na podstawie dokumentów bankowych, w związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów konta 139 między księgowością jednostki a księgowością banku. Na stronie Wn konta 139 ujmuje się wpływy wydzielonych środków pieniężnych z rachunków bieżących sum depozytowych na zlecenie. Na stronie Ma konta 139 ujmuje się wypłaty środków pieniężnych dokonane z wydzielonych rachunków bankowych.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 139 zapewnia ustalenie stanu środków pieniężnych dla każdego wydzielonego rachunku bankowego według kontrahentów. Konto139 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych znajdujących się na innych rachunkach bankowych.
5. pkt 14 - Konto 140 – „Krótkoterminowe aktywa finansowe”
Konto 140 służy do ewidencji krótkoterminowych aktywów finansowych, w szczególności akcji, udziałów i innych papierów wartościowych wyrażonych zarówno w walucie polskiej, jak też w walutach obcych. Na stronie Wn konta 140 ujmuje się zwiększenie stanu krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych, a na stronie Ma – zmniejszenie stanu krótkoterminowych aktywów finansowych.
Ewidencja szczegółowa do konta 140 umożliwia ustalenie:
1. poszczególnych składników krótkoterminowych aktywów finansowych,
2. stanu poszczególnych krótkoterminowych aktywów finansowych wyrażonego w walucie polskiej i obcej , z podziałem na poszczególne waluty obce ,
3. wartości krótkoterminowych aktywów finansowych powierzonych poszczególnym osobom za nie odpowiedzialnym .
Konto 140 może wykazywać saldo Wn ,które oznacza stan krótkoterminowych aktywów finansowych.
6. pkt 16 - Konto 201 – „Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami”
Konto 201 służy do ewidencji rozrachunków i roszczeń krajowych i zagranicznych z tytułu dostaw, robót i usług, w tym również zaliczek na poczet dostaw, robót i usług oraz kaucji gwarancyjnych, a także należności z tytułu przychodów finansowych. Na koncie 201 nie ujmuje się należności jednostek zaliczanych do dochodów budżetowych, które są ujmowane na koncie 221. Konto 201 obciąża się za powstałe należności i roszczenia oraz za spłatę i zmniejszenie zobowiązań, a uznaje za powstałe zobowiązania oraz spłatę i zmniejszenie należności i roszczeń. Ewidencja szczegółowa do konta zapewnia możliwość ustalenia należności i zobowiązań krajowych i zagranicznych według kontrahentów. Konto 201 może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo Ma – stan zobowiązań. Ewidencja prowadzona jest na przełomie miesiąca i uwzględnia dowody księgowe dekretowane przez osoby upoważnione pod względem merytorycznym i formalno-finansowym za okres do 5-go dnia miesiąca włącznie, po okresie sprawozdawczym. W przypadku realizacji projektów z tytułu otrzymanych środków z dotacji oraz wydatków dokonywanych z tych środków, ewidencja rozrachunków dotyczy wszystkich operacji finansowych obejmujących dany projekt z podziałem na poszczególnych kontrahentów.
7. pkt 17 - Konto 221 – „Należności z tytułu dochodów budżetowych”
Konto 221 służy do ewidencji należności z tytułu dochodów budżetowych. Na stronie Wn konta 221 ujmuje się ustalone na dany rok budżetowy należności z tytułu dochodów budżetowych oraz odpisy (zmniejszenia) należności ze znakiem ujemnym. Na stronie Ma konta 221 ujmuje się wpłaty należności z tytułu dochodów budżetowych oraz zwroty nadpłat ze znakiem ujemnym. Na koncie 221 ujmuje się również należności z tytułu podatków pobieranych przez właściwe organy. Zapisy z tego tytułu mogą być dokonywane na koniec okresów sprawozdawczych na podstawie sprawozdań z ewidencji podatkowej (zaległości i nadpłaty). Ewidencja szczegółowa prowadzona jest według dłużników w sposób umożliwiający ustalenie zaległości i nadpłat według podziałek klasyfikacji budżetowej. Konto 221 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza należności z tytułu dochodów budżetowych, a saldo Ma –stan zobowiązań jednostki budżetowej z tytułu nadpłat w tych dochodach. Przy dekretacji na wyciągu bankowym stosowana jest dodatkowa informacja określająca rodzaj dochodów poprzez stosowanie następujących kont:
1. 221/p – wpływy podatkowe
2. 221/cz.m. – czynsz mieszkalny
3. 221/cz.uż. – czynsz użytkowy
4. 221/g – czynsz za grunt
5. 221/w – wieczyste użytkowanie
6. 221/k – odpady i ścieki
7. 221/e- opłata eksploatacyjna
8. 221/T –toalety publiczne
9. 221/f.rem –fundusz remontowy
10. 221/op. – usługi opiekuńcze
11. 221/z – zajęcie pasa drogowego
12. 221/s - pozostałe
8. po pkt 25 dodaje się pkt 25a w brzmieniu: „konto 245 –Wpływy do wyjaśnienia”
Konto 245 służy do ewidencji wpłaconych, a niewyjaśnionych kwot należności z tytułu dochodów budżetowych. Na stronie Wn konta 245 ujmuje się w szczególności kwoty wyjaśnionych wpłat i ich zwroty. Na stronie Ma konta 245 ujmuje się w szczególności kwoty niewyjaśnionych wpłat. Konto 245 może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan niewyjaśnionych wpłat
9. pkt 27-Konto 310 – „Materiały”
Konto służy do ewidencji zapasów materiałowych , w tym także opakowań i odpadów znajdujących się w magazynach własnych i obcych oraz we własnym i obcym przerobie. Na stronie Wn konta 310 ujmuje się zwiększenia ilości i wartości zapasów materiałów, a po stronie Ma konta ich zmniejszenia. Saldo Wn konta 310 wyraża wartość zapasów materiałowych zgromadzonych przez jednostkę w cenach ich nabycia. Ewidencja na koncie 310 umożliwia ustalenie stanu zapasów według przeznaczenia (opał, magazyn materiałów), prowadzona jest ręcznie na kartotekach magazynowych. Księgi pomocnicze dla poszczególnych grup rzeczowych składników aktywów obrotowych prowadzone są w sposób zapewniający ewidencję ilościowo-wartościową , w której dla każdego składnika ujmuje się obroty i stany w jednostkach naturalnych i pieniężnych. W trakcie roku obrotowego aktywa obrotowe (np. paliwo, tonery itp.) odpisywane są bezpośrednio w koszty działalności na dzień ich zakupu. Na dzień bilansowy dokonuje się wyceny aktywów w oparciu o ostatnie faktury dokumentujące zakupy o wartość, która na dzień 31.12 nie została zużyta korygując koszty o wartość tego stanu, która zostanie ujęta na koncie zapasów. W roku następnym wartość tego zapasu może być od razu zaliczana do kosztów działalności, co jest zgodne z metodą opisaną w art. 17 ust. 2, pkt 4 ustawy o rachunkowości.
10. pkt 37-Konto 720 – „Przychody z tytułu dochodów budżetowych”
Konto 720 służy do ewidencji przychodów z tytułu dochodów budżetowych związanych bezpośrednio z podstawową działalnością jednostki, w szczególności dochodów, do których zalicza się podatki, składki, opłaty, inne dochody budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego oraz innych jednostek, należne na podstawie odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych.. Na stronie Wn konta 720 ujmuje się odpisy z tytułu dochodów budżetowych- w Naszej jednostce odpisy ujmujemy po stronie Ma konta 720 ze znakiem „-„. Na stronie Ma konta 720 ujmuje się przychody z tytułu dochodów budżetowych takich jak:
1. subwencje,
2. dotacje,
3. udziały w podatkach dochodowych od osób fizycznych ( sprawozdanie Ministra Finansów),
4. zwrot rozliczonych i przypisanych do zwrotu dotacji ,
5. zwrot VAT,
6. dochody jednostek samorządu terytorialnego związane z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych ustawami (§ 2360),
7. podatki i opłaty lokalne
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 720 zapewnia wyodrębnienie przychodów z tytułu dochodów budżetowych według pozycji planu finansowego. W zakresie podatkowych i niepodatkowych dochodów budżetowych ewidencja szczegółowa jest prowadzona według zasad rachunkowości podatkowej, natomiast z zakresie podatków pobieranych przez inne organy ewidencję szczegółową stanowią sprawozdania o dochodach budżetowych sporządzane przez te organy. W końcu roku obrotowego saldo konta 720 przenosi się na konto 860. Na koniec roku konto 720 nie wykazuje salda.
11. pkt 38 -Konto 750 – „Przychody finansowe”
Konto 750 służy do ewidencji przychodów finansowych. Do przychodów urzędu jednostki samorządu terytorialnego zalicza się dochody budżetu jednostki nieujęte w planach finansowych innych samorządowych jednostek budżetowych.
Na stronie Ma konta 750 ujmuje się przychody z tytułu operacji finansowych , a w szczególności:
1. przychody ze sprzedaży papierów wartościowych ,
2. przychody z udziałów i akcji ,
3. dywidendy oraz odsetki od udzielonych pożyczek ,
4. dyskonto przy zakupie weksli, czeków obcych i papierów wartościowych,
5. naliczone odsetki za zwłokę i inne należności w kwocie, wpłaconej na podstawie dokumentu wpłaty ,
Ewidencja szczegółowa do konta 750 zapewnia wyodrębnienie przychodów finansowych z tytułu udziałów w innych podmiotach gospodarczych , należne jednostce odsetki od pożyczek i zapłacone odsetki za zwłokę od należności według pozycji planu finansowego. W końcu roku obrotowego przenosi się przychody finansowe na stronę Ma konta 860 (Wn konto 750).
Na koniec roku obrotowego konto 750 nie wykazuje salda.
12. pkt 39-Konto 751 – „Koszty finansowe”
Konto 751 służy do ewidencji kosztów finansowych. Na stronie Ma konta 751 ujmuje się w szczególności:
1. wartość sprzedanych udziałów, akcji i innych papierów wartościowych z wyjątkiem obciążających środki trwałe w budowie ,
2. ujemne różnice kursowe z wyjątkiem obciążających inwestycje w okresie realizacji ,
3. dyskonto przy sprzedaży weksli, czeków obcych i papierów wartościowych,
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 751 zapewnia wyodrębnienie w zakresie kosztów operacji finansowych- naliczone odsetki od pożyczek i odsetki za zwłokę od zobowiązań. W końcu roku obrotowego przenosi się koszty operacji finansowych na stronę Wn konta 860 (Ma konto 751) . Na koniec roku konto 751 nie wykazuje salda.
13. pkt 40 - Konto 760 – „Pozostałe przychody operacyjne”
Konto służy do ewidencji przychodów niezwiązanych bezpośrednio z podstawową działalnością jednostki, w tym wszelkich innych przychodów niż podlegające ewidencji na kontach : 700, 720, 750. W szczególności na stronie Ma konta 760 ujmuje się:
1. przychody ze sprzedaży materiałów w wartości cen zakupu lub nabycia materiałów,
2. przychody ze sprzedaży środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych w budowie ,
3. odpisane przedawnione zobowiązania, otrzymane odszkodowania, kary, darowizny, w tym w drodze darowizny, aktywa umarzane jednorazowo, rzeczowe aktywa obrotowe,
W końcu roku obrotowego przenosi się pozostałe przychody operacyjne na stronę Ma konta 860 , w korespondencji ze stroną Wn konta 760. Na koniec roku konto 760 nie wykazuje salda.
14. pkt 41 - Konto 761 – „Pozostałe koszty operacyjne”
Konto służy do ewidencji kosztów niezwiązanych bezpośrednio z podstawową z działalnością jednostki. W szczególności na stronie Wn konta 761 ujmuje się :
1. koszty osiągnięcia pozostałych przychodów w wartości cen zakupu lub nabycia materiałów,
2. kary, odpisane przedawnione, umorzone i nieściągalne należności, odpisy aktualizujące od należności, koszty postępowania spornego i egzekucyjnego oraz nieodpłatnie przekazane rzeczowe aktywa obrotowe.
Konto 761 służy również – w jednostkach ewidencjonujących koszty na kontach : 400, 401, 402, 403, 404, 405, 409, 490 oraz zespołu 5 – do ewidencji zapisów uzupełniających, dokonanych na kontach zespołów 5 i 6 z tytułu zwiększeń bądź zmniejszeń stanu produktów (w tym także rozliczeń międzyokresowych kosztów), w korespondencji z innymi kontami niż konto 490, konta zespołów 5 lub 6 oraz konta kosztu własnego sprzedaży w zespole 7. Na stronie Wn konta 761 (w korespondencji ze stroną Ma konta 490) ujmuje się zwiększenie stanu produktów. W końcu roku obrotowego przenosi się :
1. na stronę Wn konta 490 – koszty związane z zakupem i sprzedażą składników majątku , jeżeli zostały ujęte na koncie 761, w korespondencji ze strona Ma konta 761 ,
2. na stronę Wn konta 860 pozostałe koszty operacyjne , w korespondencji ze stroną Ma konta 761.
Na koniec roku konto 761 nie wykazuje salda.
15. pkt 44 - Konto 800 – „Fundusz jednostki”
Konto 800 służy do ewidencji równowartości majątku trwałego i obrotowego jednostki oraz wszystkich zmian w tym majątku. Po stronie Wn konta 800 ujmuje się zmniejszenie funduszu, a po stronie Ma jego zwiększenia. W szczególności po stronie Wn ujmuje się:
1. przeksięgowanie straty bilansowej roku ubiegłego z konta 860,
2. przeksięgowanie w końcu roku obrotowego dotacji z budżetu i środków budżetowych wykorzystanych na inwestycje z konta 810,
3. przeksięgowanie w końcu roku obrotowego zrealizowanych dochodów budżetowych, w korespondencji z kontem 130D,
4. różnice z aktualizacji wyceny środków trwałych,
5. wartość sprzedanych, nieodpłatnie przekazanych oraz wniesionych w formie wkładu niepieniężnego (aportu) środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych w budowie,
Na stronie Ma konta 800 ujmuje się w szczególności:
1. przeksięgowanie zysku bilansowego roku ubiegłego z konta 860,
2. przeksięgowanie w końcu roku obrotowego zrealizowanych wydatków budżetowych , w korespondencji z kontem 130W ,
3. wpływ środków przeznaczonych na finansowanie inwestycji,
4. różnice z aktualizacji wyceny środków trwałych,
5. nieodpłatne otrzymanie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych w budowie,
Prowadzona do konta 800 ewidencja szczegółowa zapewnia możliwość ustalenia przyczyn zwiększeń i zmniejszeń funduszu jednostki. W ramach konta 800 wyodrębnia się fundusz środków trwałych oznaczonych 800/011, fundusz inwestycyjny oznaczony 800/132, fundusz długoterminowych aktywów finansowych 800/030, fundusz jednostki oznaczony 800/000. Na koniec roku obrotowego konto 800 wykazuje saldo Ma, które oznacza stan funduszu jednostki.
16. pkt 45 - Konto 810 – „Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje”
Konto 810 służy do ewidencji dotacji budżetowych, płatności z budżetu środków europejskich oraz środków z budżetu na inwestycje.
Na stronie Wn konta 810 ewidencjonuje się:
1. wartość dotacji przekazanych z budżetu na finansowanie działalności podstawowej instytucji kultury,
2. wartość dotacji przekazanych z budżetu w części uznanej za wykorzystane lub rozliczone w korespondencji z kontem 224 ,
3. wartość płatności z budżetu środków europejskich uznanych za rozliczone w korespondencji z kontem 224 ,
4. równowartość dokonanych wydatków przez jednostki budżetowe ze środków budżetu na sfinansowanie: środków trwałych w budowie, zakupu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Na stronie Ma konta 810 ujmuje się zwroty, przeksięgowanie w końcu roku na konto 800 salda konta 810. Ewidencję szczegółowa do konta 810 prowadzi się według podziałek klasyfikacji budżetowej. Na koniec roku konto 810 nie wykazuje salda.
17. pkt 49 - Konto 860 – „Wynik finansowy”
Konto służy do ustalenia wyniku finansowego jednostki. W końcu roku obrotowego na stronie Wn konta 860 ujmuje się sumę :
1. poniesionych kosztów w korespondencji z kontem :400, 401, 420, 403, 404, 405 i 409,
2. wartość sprzedanych towarów w cenie zakupu lub nabycia w korespondencji z kontem 730, oraz materiałów , w korespondencji z kontem 760,
3. kosztów operacji finansowych, w korespondencji z kontem 751, oraz pozostałych kosztów operacyjnych, w korespondencji z kontem 761 ,
4.strat nadzwyczajnych w korespondencji z kontem 771,
Na stronie Ma konta 860 ujmuje się w końcu roku obrotowego sumę:
1. uzyskanych przychodów, w korespondencji z poszczególnymi kontami zespołu 7,
2. zysków nadzwyczajnych w korespondencji z kontem 770.
Saldo konta 860 wyraża na koniec roku obrotowego wynik finansowy jednostki ,saldo Wn -oznacza stratę netto, saldo Ma – oznacza zysk netto. Saldo konta 860 przenoszone jest w roku następnym na konto 800.
2. Konta pozabilansowe otrzymują brzmienie:
1. dodaje się konto 291 w brzmieniu: „ 291 – Zobowiązania warunkowe”
Konto służy do ewidencji zobowiązań warunkowych z tytułu udzielonych poręczeń. Na koncie tym ujmuje się:
1. udzielone poręczenia,
2. zmiany powodujące zwiększenia bądź zmniejszenia udzielonych poręczeń.
Konto może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan zobowiązań warunkowych. Ewidencja analityczną prowadzi się na poszczególnych kontrahentów. Zapisy na koncie dokonywane są jednostronnie. Saldo konta nie występuje w bilansie. Na stronie Wn konta 291 ewidencjonuje się wygaśnięcie zobowiązania. Na stronie Ma konta księguje się powstanie zobowiązania warunkowego. Udzielone poręczenia ewidencjonuje się w kwocie wymaganej zapłaty tj. z odsetkami.
2. Konto „975 – Wydatki strukturalne”
Konto służy do ewidencji wartości zrealizowanych wydatków strukturalnych w jednostkach, w których ewidencja wydatków strukturalnych nie jest uwzględniona w ewidencji analitycznej prowadzonej do kont bilansowych. Konto 975 w swojej strukturze zawiera kod określający obszary tematyczne wydatków strukturalnych. Ewidencja prowadzona jest według klasyfikacji wydatków strukturalnych w celu wykazania tych wydatków w odpowiednim sprawozdaniu.
3. po pkt 1 dodaje się pkt 1a w brzmieniu: „Konto 976 – Wzajemne rozliczenia między jednostkami”
Konto służy do ewidencji kwot wynikających ze wzajemnych rozliczeń między jednostkami w celu sporządzenia łącznego sprawozdania finansowego.
4. po pkt 3 dodaje się pkt 3a i 3b w brzmieniu:
„Konto 990 – Plan finansowy wydatków budżetowych w układzie zadaniowym”
Konto 990 służy do ewidencji planu finansowego wydatków budżetowych w układzie zadaniowym. Na stronie Wn konta 990 ujmuje się plan finansowy wydatków budżetowych w układzie zadaniowym oraz jego zmiany. Na stronie Ma konta 990 ujmuje się równowartość zrealizowanych wydatków budżetowych w układzie zadaniowym oraz wartość planu niezrealizowanego. Ewidencja szczegółowa do konta 990 prowadzona jest w sposób umożliwiający sporządzenie sprawozdania z wykonania wydatków w układzie zadaniowym. Konto 990 nie wykazuje na koniec roku salda.
„Konto 992 – Zapewnienia finansowania lub dofinansowania z budżetu państwa”
Konto 992 służy do ewidencji kwot ujętych w zapewnieniach finansowania lub dofinansowania wydatków , projektów i programów z budżetu państwa. Na stronie Wn konta 992 ujmuje się kwoty udzielonego zapewnienia. Na stronie Ma konta 992 ujmuje się przeniesienie kwot wynikających z ww. zapewnienia na konto 980.
1. równowartość zrealizowanych wydatków budżetowych,
2. wartość planu niewygasających wydatków budżetowych do realizacji w roku następnym,
3. wartość planu niezrealizowanego i wygasłego.
Ewidencja jest prowadzona w szczegółowości planu finansowego wydatków budżetowych. Konto 980 nie wykazuje na koniec roku salda.
Załącznik Nr 2
do Zarządzenia Burmistrza Krobi
Nr 18/2012 z dnia 10.02.2012 r.
Załącznik Nr 9
ZASADY RACHUNKOWOŚCI DO PROWADZENIA EWIDENCJI
DOCHODÓW Z TYTUŁU PODATKÓW I OPŁAT LOKALNYCH
W niniejszym załączniku ustalono zasady rachunkowości dla prowadzenia ewidencji podatków i opłat lokalnych, uzupełniony o plan kont dla urzędu, jako jednostki budżetowej, przyjęte zasady kwalifikacji zdarzeń oraz zasady prowadzenia kont pomocniczych oraz ich powiązań z kontami księgi głównej.
1. Zasady rachunkowości i plan kont w Urzędzie Miejski w Krobi ustalają prowadzenie ewidencji księgowej podatków, opłat i nie podatkowych należności budżetowych realizowanych przez organy podatkowe, kontrolę terminowości ich realizacji, likwidację nadpłat oraz rozliczenie inkasentów.
2. W Urzędzie Miejski w Krobi rachunkowość podatków, opłat oraz nieprzypisanych należności budżetowych prowadzi wydział finansowy.
3. Dochody Urzędu z tytułu podatków, opłat i nie podatkowych należności budżetowych realizowanych przez organy podatkowe ewidencjonowane są na rachunku bankowym.
4. Do przychodów Urzędu jednostki samorządu terytorialnego zalicza się dochody budżetu jednostki samorządu terytorialnego nieujęte w planach finansowych innych samorządowych jednostek budżetowych np. dotacje, subwencje, udziały w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dla zewidencjonowania tych wpływów w księgach rachunkowych Urzędu służą konta:
- konto 221 – należności z tytułu dochodów budżetowych
- konto 720 – przychody z tytułu dochodów budżetowych
- konto 800 – fundusz jednostki
- konto 860 – wynik finansowy
Dochody budżetu nieujęte w planach finansowych innych samorządowych jednostek budżetowych ewidencjonuje się w księgach rachunkowych urzędu.
Wszelkie korekty dochodów przeprowadzone w księgach rachunkowych organu na koncie 901 – dochody budżetu np. z tytułu zwrotu dotacji, z tytułu dochodów, które jednostka samorządu terytorialnego otrzymuje w roku następnym a zaliczane są do dochodów roku ubiegłego, skutkują odpowiednią korektą na koncie 720 – przychody z tytułu dochodów budżetowych. Podstawą zapisu korekty jest polecenie księgowania „PK” .
5. Podstawą sporządzenia zbiorczego sprawozdania Rb-27S są księgi rachunkowe budżetu (organu). Urząd jako jednostka budżetowa sporządza sprawozdanie jednostkowe Rb-27S.
6. Dochody budżetowe opodatkowane podatkiem od towarów i usług VAT zalicza się do dochodów budżetowych w kwocie netto a podatek VAT odprowadzony na rachunek urzędu skarbowego zmniejsza dochody budżetowe.
7. Należności realizowane na rzecz innych jednostek ujmuje się jako zobowiązania na rzecz tych jednostek.
Należności realizowane przez samorządową jednostkę budżetową na rzecz innych jednostek budżetowych czy budżetów ewidencjonuje się na właściwym koncie rozrachunkowym jako zobowiązanie wobec tych podmiotów. Wartość tych należności nie stanowi dla Urzędu przychodów ewidencjonowanych na kontach zespoły 7, np. realizacja należności z tytułu wykonywania zadań państwowych zleconych jednostce samorządu terytorialnego (należność nieprzypisana). Dochody budżetu jednostki samorządu terytorialnego stanowią (5%) – Ma 720.
8. Zadaniem księgowości w zakresie poboru podatków i opłat jest:
a) prowadzenie w księgach rachunkowych prawidłowej ewidencji przypisów, odpisów, wpłat, zwrotów i zaliczeń nadpłat z tytułu podatków,
b) kontrola terminowej wpłaty należności przez podatników i inkasentów,
c) terminowe podejmowanie czynności zmierzających do zastosowania środków egzekucyjnych, takich jak upomnienia, tytuły wykonawcze,
d) dokonywanie rozliczeń podatników z tytułu wpłat, nadpłat i zaległości,
e) przeprowadzenie rozliczenia inkasentów, jeżeli czynności te nie zostały powierzone innej komórce organizacyjnej,
f) przygotowanie sprawozdań,
g) ustalenie na podstawie ewidencji księgowej danych potrzebnych do wydawania zaświadczeń o niezaleganiu w podatkach lub stwierdzające stan zaległości podatkowych,
h) przygotowanie projektów uchwał w sprawie określenia stawek podatkowych i zwolnień w podatkach,
i) prowadzenie ksiąg druków ścisłego zarachowania, jeżeli czynności te nie zostały powierzone innej komórce organizacyjnej.
9. Podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe sprawdzone pod względem formalnym i rachunkowym.
a) podpis na decyzji, umowie czy postanowieniu organu podatkowego oznacza, że zostały sprawdzone pod względem formalnym i rachunkowym
b) podpis na deklaracji oznacza, że została ona sprawdzona pod względem formalnym i rachunkowym przez pracownika przyjmującego deklarację
c) dowody wpłat oraz inne pokwitowania wpłat (zbiorczo) są sprawdzone pod względem rachunkowym przez Naczelnika Wydziału Finansowego, a pod względem formalnym są sprawdzone przez poszczególnych pracowników wydziału.
10. Do udokumentowania przypisów i odpisów służą:
a) deklaracje podatkowe,
b) decyzje,
c) dowody zrealizowanych wpłat nieprzypisanych należności od podatników,
d) postanowienia o dokonaniu potrącenia, o których mowa w Ordynacji podatkowej,
e) odpisy orzeczeń sądu administracyjnego, o których mowa w Ordynacji podatkowej,
f) dokumenty, na podstawie których przypisuje się bankowi zobowiązanie w wysokości zapłaty dokonanej przez podatnika, w przypadku gdy podatnik dokonał zapłaty za pośrednictwem banku a bank obciążył rachunek bieżący podatnika a nie przekazał środków na rachunek bieżący,
g) dokumenty informujące o przeksięgowaniach – „polecenie księgowania”
11. Do udokumentowania wpłat służą:
a) pokwitowania z kwitariuszy wpłat, jeżeli wpłata dokonywana jest u inkasenta podatku rolnego, leśnego i od nieruchomości,
b) pokwitowania z bloczków opłaty targowej, jeżeli wpłata dokonywana jest u inkasenta opłaty targowej,
c) wyciąg bankowy, jeżeli wpłaty dokonywane są za pośrednictwem banku lub poczty,
d) dowody przerachowań, w przypadku gdy wpłata została dokonana na inny rodzaj podatku niż podatek, w którym występuje zobowiązanie podatkowe (polecenie księgowania lub nota księgowa),
e) polecenie księgowania lub noty księgowe dotyczące przeksięgowań wewnętrznych,
f) postanowienie o zaliczeniu wpłaty, nadpłaty lub zwrotu podatku na poczet zaległości podatkowych albo bieżących zobowiązań podatkowych,
g) wniosek podatnika o zaliczenie nadpłaty na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych,
12. Do udokumentowania wygaśnięcia zobowiązania podatkowego służą:
a) pokwitowania z kwitariuszy przychodowych,
b) wyciąg bankowy otrzymany w formie elektronicznej, jeżeli dla każdej wykazanej w nim operacji zawiera dane zapewniające identyfikację wpłaty, albo dokumenty wpłaty załączone do wyciągu bankowego,
c) dokumenty informujące o przedawnieniu, o których mowa w art. 70 i 71 Ordynacji podatkowej
d) umowy lub inne dokumenty, z których w szczególności wynika określony w art. 66 § 4 Ordynacji podatkowej termin wygaśnięcia zobowiązania podatkowego w stosunku do jednostki samorządu terytorialnego,
e) dowody wpłaty zatwierdzone do stosowania przez właściwe organy jednostki samorządu terytorialnego,
f) postanowienia o zaliczeniu nadpłaty lub zwrotu podatku na poczet zaległości podatkowych albo bieżących zobowiązań podatkowych,
g) decyzje,
h) postanowienia o dokonaniu potrącenia, o którym mowa w art. Ordynacji podatkowej,
i) dokumenty stwierdzające obciążenie rachunku bankowego podatnika z tytułu zapłaty podatku – w przypadku, gdy podatnik dokonał zapłaty za pośrednictwem banku, a bank obciążył rachunek bieżący podatnika, ale nie przekazał środków na rachunek bieżący urzędu – na podstawie których przypisuje się bankowi zobowiązanie w wysokości zapłaty dokonanej przez podatnika.
13. Do udokumentowania zwrotów służą dokumenty zwrotów – wniosek zobowiązanego lub stwierdzenie nadpłaty z urzędu.
Zwrot nadpłaty nie następuje w przypadku wystąpienia zaległości w opłacie należnych sum gminie z tytułu należności podatkowych i opłat.
14. Pokwitowanie wpłaty powinno zawierać dane umożliwiające identyfikację: egzemplarza pokwitowania, podatnika (nazwisko, imię, adres), podatku lub innego tytułu wpłaty, okres, którego dotyczy wpłata, wysokość kwoty wpłaty lub wypłaty ze wskazaniem należności głównej bieżącej lub zaległej, odsetek za zwłokę, opłaty prolongacyjnej, kosztów egzekucyjnych, razem kwoty wpłaty cyframi oraz słownie, data wpłaty lub wypłaty, która jest jednocześnie wpłatą pokwitowania.
15. Kwitariusze wpłat oraz bloczki opłaty targowej są drukami ścisłego zarachowania.
16. Ewidencję druków ścisłego zarachowania prowadzi się w księdze druków ścisłego zarachowania – druk K-210, w której ujmuje się przychód i rozchód druków wydanych upoważnionym osobom i których rozlicza się z wydanych druków.
17. Inkasenci pobrane wpłaty odprowadzają bezpośrednio w banku na rachunek bankowy urzędu.
18. Podatnicy swoje należności wpłacają bezpośrednio w banku na rachunek bankowy urzędu.
19. Dowody wpłaty oraz wypłaty powinny być przy księgowaniu sprawdzone pod względem prawidłowości zakwalifikowania wpłaty. W przypadku niemożności zaliczenia dokonanej wpłaty na właściwą należność księguje się jako wpływ do wyjaśnienia i wyjaśnia tytuł wpłaty.
20. Z wpłat dokonywanych przez podatnika lub pobranych przez poborcę pokrywa się w pierwszej kolejności należność główną i należne odsetki za zwłokę, według zasad określonych w art. 55 § 2 Ordynacji podatkowej.
21. Opłaty pocztowe lub prowizje bankowe, potrącone z sum pobranych na rzecz organu podatkowego z tytułu podatków, obciążają bieżące wydatki budżetowe tego organu, w którym zaległość figuruje.
22. Dowodem pobrania przez inkasenta wpłaty podatku rolnego, leśnego i od nieruchomości jest pokwitowanie z kwitariusza wpłat. Jeden dowód wpłaty pobranych kwot przez inkasenta, na rachunek bankowy urzędu, może dotyczyć kilku pokwitowań z jednego kwitariusza przychodowego lub wszystkich wpłat pobranych w okresie rozliczeniowym.
23. Dowodem pobrania przez inkasenta opłaty targowej jest pokwitowanie z bloczka służącego do pobierania opłaty targowej. Jeden dowód wpłaty pobranych kwot przez inkasenta, na rachunek bankowy urzędu, może dotyczyć kilku pokwitowań z jednego kwitariusza przychodowego lub wszystkich wpłat pobranych w okresie rozliczeniowym.
24. Inkasenci pobrane kwoty podatków i opłat wpłacają na rachunek bankowy urzędu:
- inkasenci opłaty targowej – nie rzadziej niż raz w tygodniu (inkasentów
rozlicza wyznaczony pracownik Wydziału Finansowego)
- inkasenci podatku rolnego, leśnego i od nieruchomości – w ciągu 2 dni
roboczych (inkasentów rozlicza wyznaczony pracownik Wydziału
Finansowego)
25. Za prawidłowe pobranie opłaty skarbowej odpowiedzialni są merytorycznie pracownicy poszczególnych wydziałów.
26. Po zakończeniu rozliczenia dokumenty złożone przez inkasenta podlegają przechowaniu w urzędzie, z wyjątkiem kwitariuszy i bloczków nie całkowicie wykorzystanych, które zwraca się inkasentowi.
27. Jeżeli inkasent przestaje pełnić funkcję inkasenta, rozliczenie go z przekazanych kwitariuszy i bloczków opłaty targowej, z wpłat pobranych od podatnika oraz wpłat dokonanych na rachunek bankowy urzędu następuje przed zakończeniem pełnienia przez niego funkcji.
28. Ewidencja podatków i opłat oraz niepodatkowych należności jest integralną częścią ewidencji księgowej urzędu i prowadzona jest z wykorzystaniem kont syntetycznych planu kont urzędu jako jednostki budżetowej.
KONTROLA TERMINOWEJ REALIZACJI ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH I LIKWIDACJI NADPŁAT.
1. Pracownik prowadzący ewidencję podatków i opłat w urzędzie dokonuje analizy kont podatników, sprawdzając, czy należność została zapłacona w terminie.
2. W przypadku braku wpłaty sporządza się upomnienie. Zasady doręczenia upomnienia regulują przepisy kodeksu postępowania administracyjnego. Kopię upomnienia pozostawia się w aktach sprawy. Do upomnień prowadzi się rejestr wysłanych upomnień.
3. Można nie sporządzać upomnień po racie podatku, jeżeli wysokość zaległości nie przekracza wysokości kosztów upomnienia.
4. Jeżeli zaległości objęte upomnieniem nie zostały wpłacone lub zostały wpłacone częściowo, sporządza się tytuł wykonawczy. Wystawione tytuły wykonawcze wraz z dołączonymi potwierdzeniami upomnienia wpisuje się do ewidencji tytułów wykonawczych i przesyła do właściwego urzędu skarbowego, za potwierdzeniem odbioru.
5. Każdej zmianie stanu zaległości objętej tytułem wykonawczym lub całkowitej likwidacji tej zaległości zawiadamia się niezwłocznie właściwy organ egzekucyjny.
6. Zaległości podatkowe, które uległy przedawnieniu, z wyjątkiem zaległości zabezpieczonych hipoteką lub zastawem skarbowym, należy odpisać z urzędu z konta podatkowego zobowiązanego.
7. Zaległości podatkowe zabezpieczone hipoteką przymusową przenosi się do ewidencji zaległości zahipotekowanych i przypisuje na koncie 226 – długoterminowe należności budżetowe. Po uregulowaniu należności zabezpieczonej hipoteką następuje jej wykreślenie, za pozwoleniem organu podatkowego.
8. Odroczenie terminu płatności podatku (zaległości podatkowej) lub rozłożeniu na raty pracownik prowadzący ewidencję podatków i opłat czyni stosowną adnotację na koncie podatnika, a decyzję odkłada do akt sprawy.
9. Po analizie kont podatkowych w księgowości i stwierdzeniu, że podatnik nie wpłacił w odroczonym terminie zaległości podatkowej lub nie dotrzymał terminu płatności w wyniku rozłożenia kwoty podatku na raty wystawia się:
- upomnienie i doręcza się zalegającemu
- tytuł wykonawczy na zaległość i przekazuje do właściwego urzędu
skarbowego.
10. Powstałe na kontach nadpłaty likwiduje się następująco:
a) nadpłaty podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległości podatkowych wraz z należnymi odsetkami za zwłokę oraz bieżących zobowiązań podatkowych a w razie ich braku podlegają zwrotowi z urzędu, chyba, że podatnik złożył wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.
b) w sprawach zaliczenia nadpłaty na poczet zaległych oraz bieżących zobowiązań podatkowych wydaje się postanowienie, na które służy zażalenie. W przypadku zaliczenia nadpłaty na poczet zaległości podatkowej, kwotę nadpłaty rozlicza się zgodnie z postanowieniem ustawy- Ordynacja podatkowa.
c) w razie zwrotu nadpłaty przekazem pocztowym kwota nadpłaty pomniejszona jest o koszty jej zwrotu.
d) w przypadku, gdy na koncie podatnika nie występują zaległości podatkowe czy też bieżące zobowiązania podatkowe a podatnik dokonał wpłaty na rzecz organu podatkowego, to taką nadpłatę należy zwrócić podatnikowi, chyba że podatnik złożył wniosek o zaliczeniu nadpłaty w całości lub części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych. Dokumentem księgowym w tej sprawie jest postanowienie organu podatkowego.
e) zaliczenie nadpłaty na poczet zaległości następuje z dniem złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty.
f) zwrot nadpłaty następuje na wskazany rachunek bankowy podatnika.
g) prawo do zwrotu nadpłaty wygasa po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin jej zwrotu.
h) po upływie terminu określonego powyżej (po upływie 5 lat), wygasa również prawo do złożenia wniosku o zaliczenie nadpłaty na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych oraz możliwość zaliczenia nadpłaty na poczet zaległych oraz bieżących zobowiązań podatkowych.
i) złożenie wniosku o stwierdzenie nadpłaty, zwrot nadpłaty lub zaliczenie jej na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych przerywa bieg terminu do zwrotu nadpłaty.
